Учет производственных запасов

Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете это активы организации, используемые в процессе производства товаров или услуг. В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они подразделяются на группы:

• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• строительные материалы;
• материалы, переданные в переработку;
• запасные части;
• отходы.

Эти запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости и учитываются в соответствии с установленными правилами и методами оценки. Они являются частью оборотных активов организации и отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Обратные активы».

С 2021 года порядок учета материально-производственных запасов был закреплен в Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", который заменил Положение по учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01.

Задачи бухгалтерского учета производственных запасов:

1. Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их обработки: включает в себя стандартные нормативные инвентаризационные показатели запасов, чтобы удостовериться, что они соответствуют данным учета. Также необходимо контролировать условия хранения, чтобы избежать порчи или утраты стоимости.
2. Своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей: означает ведение точной отчетности по поступлению, использованию и написанию правильных материальных ценностей. Это помогает предотвратить утрату, кражу или нехватку запасов.
3. Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовкой: Необходимо учитывать все затраты, связанные с процессом подготовки материальных ценностей, таких как ресурсы, трудовые ресурсы, амортизация оборудования и другие затраты.
4. Расчет фактической себестоимости (Cфакт) израсходованных материалов и их остатков: Важно для окончательной переработки затрат на производство. Расчет фактической себестоимости позволяет оценить эффективность использования материалов и определить возможные резервы снижения материалоемкости продукции.
5. Систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявления излишних и неиспользуемых материалов и их реализации: Необходимо следить за уровнем запасов, чтобы избежать излишков или их содержания. Излишки могут привести к дополнительным затратам на складирование, а недостаток может нарушить производственный процесс.
6. Своевременные расчеты с поставщиками материалов: Важно своевременно проводить расчеты с поставщиками для поддержания хороших деловых отношений и обеспечения непрерывности поставок.
7. Контроль за материалами, находящимися в пути, и другие задачи: это включает в себя отслеживание материалов, находящихся в транзите, чтобы обеспечить их сохранность и своевременную поставку.
8. Анализ оборачиваемости запасов, выявления выкупаемости и неликвидных материалов: Проведение анализа оборачиваемости помогает определить эффективность использования запасов. Обнаружение залежалых и неликвидных материалов позволяет принять меры по их оптимизации или реализации.
9. Контроль соответствия фактических запасов данных учета. Проведение инвентаризации: Регулярная инвентаризация необходима для проверки соответствия фактических запасов данных учета. Это помогает предотвратить ошибки и мошенничество.
10. Оптимизация объемов закупок и уровня запасов с учетом производства: целью оптимизации является обеспечение необходимого уровня запасов при минимальных затратах. Это требует анализа настроения производства.
11. Учет запасов по центрам материальной ответственности: позволяет определить ответственных лиц за эффективное использование и сохранность запасов, что обеспечивает более эффективный контроль.
12. Контроль соблюдения норм расхода материалов: Необходимо следить за соблюдением установленных норм расхода материалов для предотвращения излишеств.
13. Отражение в учете операций по внешнему перемещению запасов: Важно корректно отражать все операции по перемещению запасов между складами подразделений или другими для обеспечения точности учета данных.
14. Учет спецодежды, инструментов и других материалов, переданных в оборудование: включает в себя регистрацию всех материальных ценностей, переданных для использования в производственных целях, чтобы избежать их потери или неправильного использования.

Материально-производственные запасы отражаются на основании Плана счетов бухгалтерского учета. Они принимаются к учету по фактической себестоимости, включая стоимость, указанную в счетах поставщиков, и транспортно-заготовительные расходы.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии это совокупность всех активов, входящих в процесс производства товаров или услуг. Он включает в себя учет поступлений и выбытия запасов, регистрацию расходов и создание страховых запасов.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы» устанавливает, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, за исключением готовой продукции и незавершенного производства. Оценка производственных запасов может также осуществляться на основе фактических затрат на их приобретение. Учетная политика организации должна четко определить, какой метод оценки будет применяться для различных категорий производственных запасов.

Для оценки материально-производственных запасов при их отправке в производство или выбытии применяется один из методов, закрепленных в учетной политике компании:

1. Метод измерения стоимости запасов: единица запаса измеряется отдельно. Пример: Компания использует метод оценки по себестоимости каждого показателя, при котором единица запаса измеряется по фактической себестоимости ее приобретения. Например, если 100 единиц товара были приобретены за 10 у.е. за единицу, 200 единиц – по 12 у.е., первые 100 единиц будут оценены по 10 у.е., следующие 200 – по 12 у.е.
2. Метод оценки по средней стоимости: общая себестоимость группы запасов учитывает их количество. Пример: Предприятие использует метод оценки средней стоимости, при котором общая себестоимость группы запасов учитывается на их количество. Например, если общая себестоимость 300 у.е., а количество запасов 50шт, то их средняя стоимость будет 6 у.е. застеклу.
3. Метод оценки стоимости первых по времени производства (ФИФО): запасы, первые поступления в производство, привязываются к себестоимости последних в последовательности по приобретению. Пример: Организация применяет метод производства по стоимости первых по времени (ФИФО), где запасы, сначала поступающие в производство, связываются с постоимостью последних в последовательности приобретения. Например, если первые 100 единиц были оценены по 5 у.е., следующие 200 – по 6 у.е., то первые 100 единиц будут оценены по 5 у.е.
4. Метод оценки по себестоимости каждой единицы (скользящая оценка) - когда конкретная единица запаса при выбытии оценивается по фактической себестоимости ее приобретения. Например, если компания приобрела 100 единиц товара за 10 у.е. за единицу и 200 единиц за 12 у.е. за единицу, то при выбытии первые 100 единиц будут оцениваться по 10 у.е., последующие 200 единиц - по 12 у.е.
5. Метод ЛИФО (last-in-first-out) - метод оценки запасов, при котором списание происходит по себестоимости последней закупленной партии. При этом методе составление списка происходит по себестоимости последней закупленной партии. Например, если компания приобрела товары по разным ценам, то при выбытии они согласятся на цену самой низкой закупленной партии.
6. Нормативный метод - расход материалов оценивается по установленным нормам расхода с учетом отклонений. Если для производства продукции установлены нормы расхода определенного материала, то его расход учитывается исходя из этой нормы.
7. Метод средней скользящей - себестоимость единицы запаса определяется как средняя из себестоимостей за определенный период. Себестоимость коэффициента запаса определяется как средняя из стоимости на текущий период. Например, если за месяц было произведено 300 единиц товара за 10 у.е. и 200 единиц по 12 у.е., то их средняя себестоимость будет (300 10 + 200 12) / (300 + 200) = 11 у.е.
8. Метод средней себестоимости периода - расчет средней себестоимости исходя из общей себестоимости и количества запасов за месяц/квартал. Расчет средней себестоимости исходит из общей себестоимости и количества запасов на текущий период. Например, если за месяц было произведено товаров на общую сумму 3000 у.е. и общее количество составило 500 единиц, то есть их средняя себестоимость будет 3000 у.е. / 500 = 6 у.е.

Для учета операций с материально-производственными запасами используется счет раздела II «Производственные запасы» плана счетов бухгалтерского учета. Чаще всего в таких случаях применяются счета:

1. Счет 10 «Материалы»: Данный счет используется для учета материально-производственных запасов, таких как сырье, комплектующие, топливо, материалы и т.д. Это основной счет для фиксации операций по производству, использованию и списанию материалов.
2. Счет 15 «Готовая продукция»: В этом счете отражается стоимость готовой продукции, произведенной предприятием. Он используется для учета готовой продукции перед ее реализацией.
3. Счет 16 «Незавершенное производство»: Данный счет используется для учета стоимости незавершенного производства, то есть продукции, которая еще не завершена к моменту составления бухгалтерской отчетности. В этом счете указаны стоимость уже использованных материалов и затраты на их производство.

Особенности выбытия материально-производственных запасов включают в себя несколько важных аспектов:

1. Регистрация элементов после каждой операции: После каждой операции необходимо регистрировать остатки МПЗ для ведения точной учетной информации о имеющихся запасах.
2. Регистрация расхода активов на основании требований или лимитно-заборных бумаг: Выбытие МПЗ должно быть документально оформлено на основании требований или лимитно-заборных карт, что позволяет фиксировать и подтверждать факт выбытия ресурсов.
3. Качественный мониторинг электронных запасов и движения: Для корректного учета выбытия МПЗ необходимо вести качественный мониторинг финансовых запасов и движения в организации. Это включает в себя учет поступлений и выбытия запасов, а также контроль за их качеством и состоянием.
4. Документирование запасов на складе: Процедура документирования запасов на складе зависит от метода учета и может включать количественный учет и отчетность соответствующих сотрудников.
5. Увеличение прибыли за счет оптимизации работы компании: Правильный мониторинг выбытия МПЗ дает возможность оптимизировать работу компании и увеличить получаемую прибыль.

Пример: компания приобрела партию сырья для производства продукции в количестве 1000 кг по цене 300 руб. за 1 кг. Общая стоимость приобретения составила 300 000 руб. (1000 * 300). В производство в течение месяца было списано 800 кг данного сырья. Согласно учетной политике компания использует метод оценки запасов ФИФО. Таким образом, стоимость израсходованного сырья составит:

Остаток сырья на складе по итогам месяца составил 200 кг. Его стоимость в учете составит:

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

• Дебет 20 "Основное производство" - 240 000 руб.
• Кредит 10 "Материалы" - 240 000 руб.

Таким образом, в учете будет зафиксирован расход сырья в производстве и списана его стоимость.

Синтетический учет производственных запасов - это обобщенное отражение запасов по их видам на счетах бухгалтерского учета:

1. Синтетический учет производственных запасов ведется на счетах бухгалтерского учета, таких как "Материалы", "Товары" и "Готовая продукция".
2. На этих счетах обобщается информация о наличии и движении различных видов запасов, таких как сырье, материалы, топливо, готовая продукция и другие ценности организации.
3. Это делается для получения общей информации об имеющихся запасах организации и их движении как в денежном, так и натуральном выражении.

Пример синтетического учета производственных запасов:

1. На начало месяца остатки производственных запасов компании составляли:
• Материалы - 50 000 руб.
• Незавершенное производство - 80 000 руб.
• Готовая продукция - 100 000 руб.
2. В течение месяца были следующие операции:
• Поступило материалов на сумму 200 000 руб.
• Израсходовано материалов на производство продукции на сумму 150 000 руб.
• Оприходована готовая продукция на сумму 250 000 руб.
О
• тгружена готовая продукция покупателям на сумму 200 000 руб.
3. В конце месяца остатки производственных запасов составили:
• Материалы - 100 000 руб. (50 000 + 200 000 - 150 000)
• Незавершенное производство - 80 000 руб.
• Готовая продукция - 150 000 руб. (100 000 + 250 000 - 200 000)

Таким образом, в синтетическом учете обобщенно отражается информация о движении производственных запасов компании по видам на соответствующих счетах.

Аналитический учет производственных запасов включает в себя несколько основных аспектов:

1. Ведение количественно-суммового учета. Это означает, что для каждого вида, сорта и места хранения запасов необходимо вести учет как по их количественным показателям, так и по их стоимости.
2. Синтетический учет. Ведется на счетах бухгалтерского учета разделов: "Производственные запасы" и "Готовая продукция и товары". Синтетический учет предполагает обобщенное отражение информации о запасах.
3. Аналитический учет отклонений. Ведется по группам запасов, группируемым по уровню отклонения. Это позволяет выявлять и анализировать отклонения в движении и использовании запасов.
4. Методы определения стоимости запасов. Выбор метода оценки запасов влияет на показатели баланса и отчета о финансовых результатах. Различные методы оценки могут применяться в зависимости от специфики деятельности организации.
5. Способы аналитического учета. Для аналитического учета производственных запасов могут применяться различные способы, такие как сортовой способ, способ учета по номенклатурным номерам, оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

Пример аналитического учета производственных запасов:

1. На складе компании по состоянию на 1 января находилось:
• 100 единиц сырья А по цене 1000 руб./ед.
• 150 единиц материала Б по цене 500 руб./ед.
2. В течение месяца произошли следующие операции:
• Поступило сырья А - 50 ед. по цене 1100 руб./ед.
• Израсходовано сырья А на производство - 80 ед.
Поступил материал Б - 200 ед. по цене 550 руб./ед.
• Израсходован материал Б на производство - 180 ед.
3. Количественно-суммовой учет по видам запасов на конец месяца:
• Сырье А - 70 ед. на сумму 73 000 руб. (20 ед. по 1000 руб. + 50 ед. по 1100 руб.)
• Материал Б - 170 ед. на сумму 93 500 руб. (50 ед. по 500 руб. + 200 ед. по 550 руб.)
4. Синтетический учет:
• Поступление сырья А на сумму 50 000 руб.: Дебет 10 "Материалы" 50 000 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 50 000
• Списание сырья А в производство на сумму 80 000 руб.: Дебет 20 "Основное производство" 80 000, Кредит 10 "Материалы" 80 000
5. Аналитический учет:
• Установленная норма расхода сырья А на выпуск продукции - 10 единиц.
• Фактически израсходовано сырья А - 12 единиц.
• Отклонение фактического расхода от нормы составляет: 12 ед. - 10 ед. = 2 ед. (сверхнормативный расход).

Таким образом, в аналитическом учете выявлено и рассчитано отклонение фактического расхода сырья А от установленной нормы расхода. Это позволяет анализировать эффективность использования запасов.

Для учета неликвидных запасов их стоимость учитывается по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены реализации. Резерв под снижение стоимости запасов формируется за счет финансового результата отчетного периода на разницу между себестоимостью запасов и их текущей рыночной стоимостью. Чистая цена реализации представляет собой расчетную стоимость продажи запасов за минусом возможных затрат, необходимых для завершения их производства и за минусом затрат на их продажу. В общем правиле сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров.

Предположим, у компании "Альфа" имеется партия товаров, чья себестоимость составляет 100 000 руб., а их текущая рыночная стоимость согласно проведенной экспертизе составляет 80 000 руб. В этом случае необходимо создать резерв под снижение стоимости запасов. Разница между себестоимостью и текущей рыночной стоимостью составляет 20 000 руб. Эта сумма будет отражена в отчетности как резерв под снижение стоимости запасов и будет списана за счет финансового результата отчетного периода.

В учете запасов используются различные регистры и документы:

1. Карточки складского учета: Карточки складского учета это документы, в которых фиксируется движение запасов на складе. На них указывается информация о поступлении, отпуске и остатках товаров. Карточки складского учета позволяют отслеживать и контролировать количество и стоимость запасов на складе.
2. Книги складского учета: Книги складского учета это документы, в которых регистрируется всё движение товарно-материальных ценностей на складе. Они включают в себя сведения о поступлении товаров, их отпуске, перемещении между складами и списании. Книги складского учета являются основой для контроля за оборотом запасов.
3. Ведомости остатков: Ведомости остатков это документы, в которых отражается текущее количество и стоимость запасов на складе. Они позволяют оперативно контролировать наличие товаров и материалов, а также проводить анализ оборота запасов.
4. Регистры накопления это прикладные объекты конфигурации, которые составляют основу механизма учета движения средств, включая товары и материалы. Существует два вида регистров накопления: регистры накопления остатков и регистры накопления оборотов. Регистр накопления остатков позволяет хранить итоговые значения ресурсов, такие как остатки товаров, в то время как в ресурсах регистра накапливаются нужные числовые данные, такие как записи, производящие изменение ресурсов регистра в базе данных.