Норма амортизационных отчислений

Норма амортизационных отчислений - это процент от стоимости основного капитала, который ежегодно включается в себестоимость произведенной продукции или услуг. Это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженное в процентах. Для целей налогообложения нормы амортизации устанавливает Налоговый кодекс РФ.

Годовая норма амортизационных отчислений это показатель, определяющий, какая часть (в процентах) стоимости основных фондов должна быть в течение года перенесена на стоимость продукции для компенсации полного их износа. При проведении амортизационной политики основу для расчетов составляют нормативные сроки службы основных средств и нормы амортизации, установленные прямолинейным методом.

Годовая норма амортизационных отчислений объекта основных фондов, выраженная в процентах, рассчитывается по формуле:

Если у нас есть объект начальной стоимостью 100 000 руб., ликвидационной стоимостью 10 000 руб. и нормативным сроком службы 10 лет, то, например, годовая норма амортизационных отчислений будет:

Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений для объекта составляет 9%.

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих факторов:

1. Срока полезного использования объекта: Определяется исходя из ожидаемого срока использования, физического износа, условий эксплуатации и нормативных ограничений. Например, компьютеры могут иметь срок полезного использования до трёх лет, в то время как ядерные реакторы - до 30 лет.
2. Способа начисления амортизации: Различные методы начисления амортизации, такие как линейный метод, метод уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования или пропорционально объему продукции, влияют на годовую норму амортизационных отчислений.
3. Первоначальной стоимости объекта: Высокая первоначальная стоимость объекта может привести к более высокой годовой норме амортизации, в то время как низкая стоимость может привести к более низкой годовой норме амортизации.
4. Коэффициента ускорения (для метода уменьшаемого остатка): При использовании метода уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения может повлиять на годовую норму амортизации. Например, более высокий коэффициент ускорения может привести к более высокой годовой норме амортизации.

Полные названия нормативных документов-источников согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы от1.01.2002 и ФСБУ 6/2020 "Основные средства: как вести учет в 2023 году» срок полезного использования основных средств определяется двумя способами:

1. Ожидаемый срок получения экономических выгод и (или) полезного использования: Срок устанавливается исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного использования, а также включения объекта в амортизационные группы согласно постановлению Правительства.
2. Специфики использования объекта: Срок полезного использования также может определяться с учётом специфики использования объекта и тех целей, ради которых он был приобретен.

Например, для компании, приобретающей ПК, срок полезного использования может определяться исходя из амортизационной группы, ожидаемого срока использования и специфики применения объекта. Предположим, компания приобрела ПК в марте 2016 года за 50 000 руб. ПК относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация определила срок полезного использования в 36 месяцев. Месячная норма амортизации при этом составила:

Таким образом, срок полезного использования ПК был определен в 36 месяцев, что послужило основой для расчета годовой нормы амортизации.

Максимальная норма амортизации устанавливается при применении ускоренного метода начисления амортизации. Этот метод позволяет начислять более высокие суммы амортизации в начальные периоды эксплуатации основных средств, что может быть полезно для учета более быстрого износа в начале их использования.

Например, если у оборудования ожидаемый срок службы 5 лет, то при применении ускоренного метода начисления амортизации, максимальная норма амортизации может быть установлена, например, в 40% в первый год, 30% во второй год, 20% в третий год и 10% в четвертый год. Это позволяет учесть более интенсивный износ оборудования в начальные периоды его эксплуатации.

Увеличение срока полезного использования основных средств влечет за собой снижение нормы амортизационных отчислений. Это происходит потому, что при увеличении срока полезного использования, ежегодная сумма амортизации распределяется на большее количество лет, что приводит к уменьшению ежегодных амортизационных отчислений.

Например, если у оборудования изначально был ожидаемый срок службы 10 лет, и норма амортизации составляла 10% в год, то при увеличении срока службы до 15 лет, норма амортизации может быть снижена до 6.67% в год.

Норма амортизации основных средств имеет ряд важных применений:

1. Расчет сумм амортизационных отчислений: Норма амортизации необходима для определения сумм, которые должны быть начислены в качестве амортизации на основные средства в течение определенного периода. Например, при изменении первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования, необходимо пересчитать норму амортизационных отчислений и сумму амортизации. Если первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете равна, то организация должна пересчитать норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования.
2. Формирование себестоимости продукции: Амортизационные отчисления учитываются в затратах производства и влияют на формирование себестоимости продукции. Путем включения амортизационных расходов в себестоимость, они учитывают износ основных средств, что является неотъемлемой частью производственной деятельности. При производстве товаров, амортизационные расходы включаются в себестоимость продукции, что отражает износ оборудования и влияют на конечную стоимость продукции
3. Формирования финансовой отчетности: Норма амортизации влияет на финансовые показатели предприятия, такие как прибыль, налоги и чистые активы. Правильное определение нормы амортизации необходимо для обеспечения точности отражения финансового положения предприятия.
4. Принятия управленческих решений: Знание нормы амортизации помогает руководству предприятия принимать обоснованные решения о замене, модернизации или ремонте основных средств, а также планировать инвестиции в новое оборудование.

Норму амортизации можно пересматривать только в исключительных случаях и с разрешения вышестоящей организации. Например, если произошли изменения в условиях эксплуатации основного средства, которые существенно повлияли на его срок службы, то можно обратиться за разрешением на пересмотр нормы амортизации. Однако, это требует обоснования и может потребовать согласования с налоговыми органами. В общем случае, изменение нормы амортизации в течение срока службы объекта является исключением и требует соответствующего официального разрешения.

Норма амортизации оказывает прямое влияние на себестоимость продукции:

1. Величина амортизационных отчислений: Чем выше норма амортизации, тем больше сумма амортизационных отчислений, которая включается в себестоимость продукции. Предположим, у нас есть производственное оборудование стоимостью 1 000 000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. При применении линейного метода амортизации с годовой нормой амортизации 10%, годовая сумма амортизации будет равна 100 000 руб. Если бы норма амортизации была, например, 20%, годовая сумма амортизации составила бы уже 200 000 руб., что прямым образом повлияло бы на увеличение себестоимости продукции.
2. Структура денежного потока: Рост уровня амортизационных отчислений приводит к уменьшению прибыли предприятия, что существенно влияет на себестоимость продукции. При увеличении уровня амортизационных отчислений, например, за счет замены основных средств, часть денежных средств, которые могли бы быть использованы для других целей, например, на развитие бизнеса, будет направлена на погашение амортизации. Это может привести к уменьшению прибыли предприятия и, как следствие, увеличению себестоимости продукции.
3. Налоговые аспекты: Амортизационные отчисления влияют на налогооблагаемую базу предприятия, что также может повлиять на себестоимость продукции. Поскольку амортизационные отчисления влияют на налогооблагаемую базу предприятия, увеличение уровня амортизации может привести к уменьшению налоговых платежей предприятия за счет уменьшения прибыли. Однако, это также может повлиять на финансовое состояние предприятия и его способность к инвестированию, что в конечном итоге может отразиться на себестоимости продукции.

Далее:

• норма амортизации,
• амортизация активов,
• равномерная амортизация,
• ускоренная амортизация,
• амортизационные отчисления,
• амортизационная политика.
• амортизация нематериальных активов,
• амортизация основных средств,
• методы начисления амортизации,
• срок амортизации,
• амортизационный фонд,
• амортизационные группы.