Трансфертное ценообразование

Трансфертные цены – это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями компании, а также разных, но входящих в одно объединение компаний, то есть это внутрифирменная цена, которая используется при взаимообмене товарами или услугами и применяется в сделках, расчетах между отдельными подразделениями, филиалами корпораций, она всегда устанавливается конфиденциально.

При трансфертном ценообразовании передача продукции осуществляется по ценам ниже рыночных, равных себестоимости продукции. Для того чтобы определить, насколько трансфертные цены отличаются от рыночных, достаточно знать, по какой цене данный товар поставляется одним подразделением предприятия другому подразделению и по какой цене тот же самый товар поставляется независимым покупателям.

Следовательно, применение трансфертных цен помогает влиять на такие показатели деятельности предприятия, как издержки, цена, прибыль. Товары, передаваемые от подразделения к подразделению, называются промежуточной продукцией. Продукты, реализуемые подразделением внешним структурам, называются готовой продукцией. Для получающего подразделения трансфертная цена выступает в виде расходов, для поставляющего — как доходы.

Основными целями использования трансфертного ценообразования являются:

• оптимизация налогообложения путем перераспределения налоговой базы и налоговых обязательств между взаимозависимыми лицами. С помощью трансфертных цен прибыль может перераспределяться в пользу подразделений, имеющих налоговые льготы или особые налоговые режимы.
• трансфертные цены используются для внутреннего перераспределения совокупной прибыли холдинговой структуры между отдельными дочерними компаниями и подразделениями в зависимости от их вклада, инвестиционных потребностей и других факторов.
• применение трансфертных цен необходимо для проведения финансово-экономического анализа результатов деятельности отдельных структурных подразделений компании. Трансфертные цены позволяют оценить реальную эффективность бизнес-единиц.
• трансфертные цены могут быть инструментом снижения таможенных платежей и налогов при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в частности, при импорте товаров. За счет занижения трансфертных цен минимизируется таможенная стоимость и сумма ввозных таможенных пошлин.

Таким образом, трансфертное ценообразование является важным элементом финансовой политики и налоговой оптимизации крупных интегрированных бизнес-структур.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие основные методы определения трансфертной цены:

• Метод сопоставимости рыночных цен является традиционным и основывается на валовой прибыли. В силу того, что до сих пор не выработана единая позиция налоговиков и налогоплательщиков о том, какие цены нужно брать в расчет, возникают постоянные споры. Судебная практика по данному вопросу тоже неоднородна. Перед началом использования нужно проанализировать цены внутри компании с аналогичными ценами среди несвязанных лиц.
• Затратный метод ценообразования осуществляется с учетом затрат. Величина рентабельности должна находиться в пределах определенного интервала, тогда цена со стороны контролирующих органов будет признана рыночной. Если значение установится за пределами минимума, тогда цена будет рассчитана по фактическим затратам при условии рентабельности затрат по наименьшему значению интервала.
• Метод последующей реализации основывается на сравнении валовой рентабельности с учетом рыночного интервала в результате перепродажи.
• Метод сопоставимой рентабельности означает сопоставление операционной рентабельности с учетом рыночного интервала.
• Метод распределения прибыли. Полученная прибыль сопоставляется и распределяется между всеми участниками сделки пропорционально: вкладу в совокупную прибыль, распределению доходности и распределению между сторонами. Допускается комбинирование методов.

Суть метода сопоставимых рыночных цен заключается в определении цены, по которой идентичные или аналогичные товары, работы, услуги реализуются при сделках между невзаимозависимыми лицами. Такая цена принимается в качестве трансфертной цены для контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами.

Метод сопоставимых рыночных цен является одним из ключевых инструментов при определении справедливой цены (трансфертной цены) в сделках между компаниями, связанными взаимозависимостью.

Предположим, есть международная компания "ТехноЭлектро", которая разрабатывает и производит электронные компоненты, такие как микрочипы. У неё есть дочернее предприятие "ТехноСистемы" в другой стране, которое покупает эти микрочипы и использует их в своей продукции. Рассмотрим, как метод сопоставимых рыночных цен может быть использован для определения справедливой трансфертной цены.

Сначала мы ищем информацию о продаже или покупке аналогичных или идентичных товаров на открытом рынке. Предположим, что мы нашли несколько компаний, продававших или покупавших микрочипы на открытом рынке.

Таблица сравнимых сделок:

Средняя цена за штуку по сравнимым сделкам: ($2 + $2.2 + $1.8) / 3 = $2

Теперь мы используем найденную среднюю рыночную цену в качестве ориентира для определения трансфертной цены для "ТехноСистемы". Пусть "ТехноСистемы" приобретает 15 000 микрочипов от "ТехноЭлектро".

Метод сопоставимых рыночных цен позволяет нам определить справедливую трансфертную цену на основе цен, по которым аналогичные товары реализованы на открытом рынке. Это помогает предотвратить неправомерное перераспределение прибыли между взаимозависимыми компаниями и обеспечивает справедливое налогообложение.

При затратном методе трансфертная цена рассчитывается как себестоимость реализуемых товаров, работ, услуг с учетом нормы рентабельности затрат в рыночном диапазоне.

Предположим, что "ТехноЭлектро" рассчитала затраты на производство 1 микрочипа, которые составили 80 руб. Норма рентабельности для этого типа продукции на рынке составляет 15-20%.

• Минимальная рентабельность: 80 руб. * 15% = 12 руб.
• Максимальная рентабельность: 80 руб. * 20% = 16 руб.

Добавим рассчитанный диапазон рентабельности к затратам для определения трансфертной цены.

• Минимальная трансфертная цена: 80 руб. (затраты) + 12 руб. (мин. рентабельность) = 92 руб.
• Максимальная трансфертная цена: 80 руб. (затраты) + 16 руб. (макс. рентабельность) = 96 руб.

Таким образом, трансфертная цена на микрочипы, рассчитанная затратным методом, будет в диапазоне от 92 до 96 руб. за штуку.

Затратный метод определения трансфертной цены учитывает себестоимость производства и добавляет норму рентабельности, чтобы получить приемлемую цену для внутренних трансфертов между компаниями. Этот метод обеспечивает баланс между покрытием затрат и обеспечением разумной прибыли, соответствующей рыночным стандартам.

Метод последующей реализации это метод определения трансфертной цены, который базируется на сравнении фактической валовой рентабельности, полученной компанией при последующей продаже товаров или услуг независимому лицу, с рыночным диапазоном валовой рентабельности для данной сферы деятельности. Если фактическая рентабельность находится в пределах рыночного интервала, то трансфертная цена считается обоснованной.

Продолжим использовать как пример компанию "ТехноЭлектро", которая производит микрочипы, и её дочернее предприятие "ТехноСистемы". Пусть фактическая валовая рентабельность "ТехноСистемы" при последующей продаже продукции, использующей микрочипы, составила 18%. Рыночный интервал валовой рентабельности для данного типа деятельности составляет 15-20%.

Сравним фактическую рентабельность (18%) с рыночным диапазоном (15-20%).

Поскольку фактическая рентабельность (18%) находится внутри рыночного интервала (15-20%), это означает, что компания "ТехноСистемы" работает в соответствии с рыночными условиями. Трансфертная цена, используемая для поставки микрочипов от "ТехноЭлектро" к "ТехноСистемы", может считаться обоснованной.

Метод последующей реализации позволяет определить обоснованность трансфертной цены на основе сопоставления фактической валовой рентабельности с рыночными стандартами. Если рентабельность находится в пределах установленного диапазона, то трансфертная цена считается адекватной и не вызывающей подозрений в неправомерных перераспределениях прибыли.

Метод сопоставимой рентабельности - один из методов определения трансфертной цены согласно НК РФ. Суть метода сопоставимой рентабельности заключается в том, что для целей налогообложения трансфертная цена принимается на уровне, обеспечивающем рентабельность активов, задействованных в контролируемой сделке, в пределах диапазона рыночных значений.

Рентабельность активов для сторон контролируемой сделки сопоставляется с рыночным интервалом рентабельности для аналогичной сделки с участием независимых контрагентов. Интервал определяется на основе коммерческих и финансовых условий сопоставимых сделок. Если полученная рентабельность выходит за рамки рыночного интервала, трансфертная цена подлежит корректировке для приведения рентабельности в соответствие рыночному уровню.

Для начала, нам нужно найти сопоставимые сделки, то есть другие сделки на рынке, в которых участвуют независимые контрагенты, и которые аналогичны контролируемой сделке между "ТехноЭлектро" и "ТехноСистемы". Предположим, мы нашли две сделки:

Таблица сопоставимых сделок:

Находим рыночный интервал рентабельности для аналогичных сделок, который в данном случае составляет 15-20%.

Сравниваем рентабельность контролируемой сделки ("ТехноСистемы") с рыночным интервалом (15-20%).

Если фактическая рентабельность контролируемой сделки (18%) находится в пределах рыночного интервала (15-20%), трансфертная цена признается обоснованной.

Выводы: Метод сопоставимой рентабельности позволяет определить обоснованную трансфертную цену, основываясь на сопоставлении рентабельности контролируемой сделки с рыночным интервалом. Если фактическая рентабельность укладывается в пределы этого интервала, то трансфертная цена не требует корректировки и считается адекватной с точки зрения рыночных стандартов.

Метод распределения прибыли в трансфертном ценообразовании предполагает, что общая прибыль от сделки между связанными компаниями делится между ними пропорционально их вкладу в достижение этой прибыли. Предположим, общая прибыль от сделки между "ТехноЭлектро" и "ТехноСистемы" составила 30 000 руб. Доля "ТехноЭлектро" в достижении этой прибыли составляет 60%, а доля "ТехноСистемы" - 40%.

• Доля "ТехноЭлектро": 30 000 руб. * 60% = 18 000 руб.
• Доля "ТехноСистемы": 30 000 руб. * 40% = 12 000 руб.

Используем рассчитанные доли в прибыли для определения трансфертной цены.

• Трансфертная цена для "ТехноЭлектро": 18 000 руб.
• Трансфертная цена для "ТехноСистемы": 12 000 руб.

Выводы. Метод распределения прибыли в трансфертном ценообразовании предполагает справедливое распределение общей прибыли между взаимозависимыми сторонами сделки на основе их вклада в её достижение. Это помогает обеспечить более справедливую и эффективную трансфертную цену, соответствующую вкладу каждой стороны и соблюдающую рыночные стандарты.

Налоговый кодекс РФ разрешает налогоплательщикам использовать комбинацию двух и более методов определения трансфертной цены, если применение только одного метода не позволяет обоснованно рассчитать трансфертную цену для конкретной сделки. Комбинирование методов может применяться для повышения точности расчета.

Предположим, что при использовании только метода сопоставимых рыночных цен и метода последующей реализации невозможно получить достаточно точную и обоснованную трансфертную цену. В этом случае можно комбинировать эти два метода для повышения точности расчета.

Предположим, мы рассчитали трансфертную цену методом сопоставимых рыночных цен и получили $2 за микрочип.

Предположим, мы также рассчитали трансфертную цену методом последующей реализации и получили диапазон $2.1 - $2.3 за микрочип.

Для повышения точности расчета мы можем взять среднее значение между результатами двух методов.

Комбинирование методов трансфертного ценообразования позволяет улучшить точность оценки справедливой трансфертной цены, особенно в тех случаях, когда применение только одного метода недостаточно.

Основными последствиями неправильного применения трансфертных цен являются:

1. Доначисление налогов контролирующими органами, а также начисление пеней и штрафов. Неправильное применение трансфертных цен, не соответствующих рыночному уровню, влечет за собой риск доначисления налогов по результатам налоговых проверок. Речь может идти о доначислении налога на прибыль, НДС, налога на имущество в результате необоснованного занижения налоговой базы. Кроме того, налоговые органы начисляют пени за несвоевременную уплату доначисленных налогов, а также взыскивают штрафы за налоговые правонарушения.
2. Возможная корректировка таможенной стоимости и доначисление таможенных платежей при внешнеэкономических сделках. При импортных операциях занижение трансфертной цены для взаимозависимых лиц может привести к корректировке таможенной стоимости в сторону увеличения и последующему доначислению ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов. Также возможно начисление пеней и штрафов таможенными органами.
3. Искажение финансовых результатов деятельности отдельных подразделений компании. Применение завышенных или заниженных трансфертных цен приводит к искажению информации о финансовых результатах деятельности отдельных подразделений или участников группы. В результате снижается эффективность финансового планирования и оценки деятельности подразделений на основе управленческой отчетности.

Интервал рыночных значений рентабельности имеет существенное значение, так как если фактическая рентабельность выходит за рамки этого интервала, трансфертная цена признается нерыночной и подлежит корректировке со стороны контролирующих органов.

Интервал рентабельности в расчете трансфертной цены имеет важное значение, так как он служит ориентиром для определения адекватности цены на внутренние трансферты между связанными компаниями. Если фактическая рентабельность контролируемой сделки выходит за пределы установленного рыночного интервала, это может привести к подозрению в неправомерных действиях и потребовать корректировки трансфертной цены.

Продолжим использовать компании "ТехноЭлектро" и "ТехноСистемы". Пусть рыночный интервал валовой рентабельности для продукции, такой как микрочипы, составляет 15-20%.

Допустим, фактическая валовая рентабельность "ТехноСистемы" при продаже продукции, использующей микрочипы, составила 23%. Это значение выше верхней границы рыночного интервала. В данном случае, фактическая рентабельность выходит за рамки установленного рыночного интервала (15-20%).

Значение интервала рентабельности в расчете трансфертной цены заключается в том, что он определяет допустимые границы для валовой рентабельности в контролируемых сделках. Если фактическая рентабельность находится внутри интервала, это указывает на соответствие сделки рыночным стандартам. Однако, если рентабельность выходит за пределы интервала, это может привести к вопросам и проверкам со стороны налоговых органов, а также требовать корректировки трансфертной цены.

Для того чтобы обосновать применение трансфертной цены в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами, компания должна располагать следующим комплексом документов:

• учетная политика компании для целей налогообложения, которая должна содержать отдельный раздел, посвященный порядку определения трансфертных цен. В учетной политике необходимо закрепить выбранный метод (или комбинацию методов) расчета трансфертных цен, источники информации для определения рыночного интервала рентабельности, перечень контролируемых сделок и другие элементы методики.
• первичные учетные документы по всем контролируемым сделкам между взаимозависимыми подразделениями и организациями. Это может быть внутренняя первичка, подтверждающая передачу активов, или товарно-транспортные накладные и счета-фактуры при поставке продукции.
• документально оформленные расчеты трансфертных цен по каждой контролируемой сделке. Это позволяет продемонстрировать обоснованность выбора цены.
• целесообразно на регулярной основе составлять сопоставительный анализ коммерческих и финансовых условий контролируемых сделок с аналогичными операциями, совершаемыми между независимыми контрагентами на сопоставимых рынках. Это необходимо для подтверждения рыночности трансфертных цен.

Нет, правила трансфертного ценообразования, установленные Налоговым кодексом РФ, распространяются только на контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами. Трансфертные цены не применяются в сделках с участием физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Да, трансфертная цена может быть установлена ниже рыночного уровня, но только при наличии экономического обоснования применения такой цены в целях оптимизации деятельности группы компаний. При этом компания должна подтвердить объективные причины использования цены ниже рынка.

Рекомендуется актуализировать методику и порядок расчета трансфертных цен не реже одного раза в год, особенно в случае существенного изменения экономических и рыночных условий. Регулярная актуализация методики позволяет обосновать применение трансфертных цен в изменившихся условиях.

Правомерность применения трансфертных цен может быть оспорена налоговыми органами, а также таможенными органами при внешнеэкономических сделках. Контролирующие органы могут доначислить налоги и обязательные платежи, если выявят нарушения законодательства о трансфертном ценообразовании.