Объект капитального строительства

Объект капитального строительства - этоэто здания, сооружения, строения, а также объекты незавершённого строительства, при этом из этого числа исключаются некапитальные постройки, а также все улучшения, которые нельзя отделить от земельных участков (мощение, настилы, покрытия и т.д.) - ГрК РФ (ст. 1 п. 10).

Перечень объектов капитального строительства приведен в "Положении о составе разделов проектной документации и требований по их содержанию". Утверждены Постановлением Правительства РФ № 87 от 16.02.2008 г. Объекты капитального строительства подразделяются в зависимости от функционального назначения и характерных признаков на следующие виды:

• Объекты производственного назначения (здания, строения, сооружения производственного назначения, в том числе, обороны и безопасности), за исключением линейных объектов.
• Объекты непроизводственного назначения (здания, строения, сооружения жилищного фонда, социально-культурного и коммунально- бытового назначения, а также иные объекты капитального строительства непроизводственного назначения).
• Линейные объекты (трубопроводы, автомобильные и железные дороги, линии электропередачи и др.).

Расширение объектов - это строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадок. Расширением является и строительство филиалов производств, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Перевооружение объектов — это комплекс мероприятий по:

• повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии,
• автоматизации производства,
• модернизации оборудования.

К поддержанию мощностей относятся работы по возобновлению выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов, необходимых для поддержания достигнутого уровня производства.

Субъекты инвестиционной деятельности, в форме капитальных вложений:

• Инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.
• Заказчики — это уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, реализующие инвестиционные проекты.
• Застройщики — это физические и юридические лица, которым выделены земельные участки под строительство.
• Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда или государственному контракту, заключаемому с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

При традиционной схеме инвестиционно-строительного процесса его участники - инвестор, заказчик и подрядчик. Между инвестором и заказчиком заключается инвестиционный контракт (договор на выполнение функций заказчика), который устанавливает порядок их взаимоотношений.

Главная функция инвестора - финансирование строительства. Основной инвестор может привлекать для финансирования строительства других инвесторов (соинвесторов, дольщиков),заключая с ними договоры долевого участия. Привлеченные средства других инвесторов основной инвестор учитывает на счете 86 «Целевое финансирование».

Инвестор перечисляет заказчику собственные и привлеченные средства. Перечисленные средства инвестор до окончания строительства отражает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным целевым средствам». Заказчик (застройщик) учитывает поступившие от инвестора целевые средства на счете 86 «Целевое финансирование».

Заказчик (застройщик) может выполнять функции инвестора, привлекая для финансирования строительства других инвесторов (дольщиков). В этом случае, как и основной инвестор, он заключает договора долевого участия в строительстве объекта. Поступающие средства учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

В процессе строительства инвесторами могут выступать также другие участники:

• поставщики материалов, оборудования, энергоресурсов и др.;
• подрядные проектно-изыскательские и строительно-монтажные организации;
• организации, предоставляющие услуги автотранспорта, строительных машин и механизмов, и др.

Перечисление долевых взносов этими организациями может производиться как денежными средствами, так и путем взаимозачетов с заказчиком за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Переданные заказчику долевые взносы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным целевым средствам» в корреспонденции со счетами:

• 51 «Расчетные счета» — на суммы перечисленных денежных средств;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на суммы произведенных взаимозачетов.

По окончании строительства заказчик определяет инвентарную стоимость объекта, списывает фактические капитальные затраты за счет полученного финансирования и передает каждому инвестору его доли инвентарной стоимости объекта пропорционально внесенным долевым взносам.

Функции заказчика могут выполняться генподрядной организацией. В этом случае учет капитальных вложений совмещается с учетом результатов деятельности, установленным для подрядных строительных организаций.

Заказчик, специализирующийся на выполнении работ по капитальному строительству как основному виду деятельности, ведет учет затрат по капитальному строительству на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по объектам с группировкой по следующей структуре расходов (статьям затрат):

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
• приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• прочие капитальные затраты.

При выполнении функций заказчика организацией, специализирующейся на выполнении других видов деятельности, в части работ, выполняемых по капитальному строительству для собственных нужд, она выступает в качестве застройщика и ведет учет затрат по капитальному строительству в порядке, установленном для подрядных строительных организаций.

Заказчики (застройщики) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывают стоимость принятых от подрядчика строительномонтажных работ (СМР). Застройщик может поручить выполнение СМР подрядчику либо выполнить их самостоятельно — силами своего строительного подразделения, т.е. хозяйственным способом.

При выполнении строительных и монтажных работ специализированными подрядными организациями в процессе участвуют две стороны — заказчик и строительная организация-подрядчик, отношения которых определяются договором строительного подряда. Сумма НДС, уплаченная заказчиком в составе счета за принятые от подрядчика СМР, отражается по дебету счета 08.

Перечисленные заказчиком авансы отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на субсчете «Расчеты по авансам выданным») и кредиту счетов учета денежных средств. Подрядчик в этом случае учитывает затраты по выполненным работам на счете 20 «Основное производство» как незавершенное производство, а полученные денежные средства — как полученные авансы на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на субсчете «Расчеты по авансам полученным»).

При выполнении строительными подрядными организациями капитальных работ на объекте (сдаче «под ключ») учет затрат в бухгалтерии подрядчика ведется в порядке, установленном для учета СМР, выполненных подрядчиком. До сдачи подрядчиком объекта инвестору учет затрат по выполненным СМР, стоимости оборудования и прочих капитальных затрат ведется подрядчиком на счете 20 «Основное производство» как затраты по незавершенному производству, но с их разбивкой на стоимость СМР, стоимость оборудования и прочие затраты.

При выполнении строительными подрядными организациями СМР для собственных нужд учет затрат на производство до полного завершения работ ведется в общем порядке на счете 20 «Основное производство». По окончании данных работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи», и одновременно их стоимость отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 08.

Оборудование к установке (требующее монтажа) отражается заказчиком (застройщиком) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в составе капитальных вложений по каждому их виду, начиная с месяца, в котором подрядчиком начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации или укрупненной сборке. Оборудование, требующее монтажа, приобретается, как правило, заказчиком (застройщиком). Однако оборудование может приобретаться и подрядчиком.

При приобретении заказчиком (застройщиком) оборудования учет ведется заказчиком на счете 07 «Оборудование к установке» в размере затрат по приобретению, а НДС — на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь отражаются заказчиком (застройщиком) на счете 08 по стоимости приобретения в составе затрат по капитальному строительству. При этом у заказчика стоимость оборудования и предметов отражается на счете 08, а сумма НДС — на счете 19. Застройщик указанные суммы НДС учитывает в порядке, установленном для учета НДС, уплаченного по получаемым товарно-материальным ценностям.

Заказчики или застройщики ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учет прочих капитальных затрат в составе капитальных вложений по их видам.

Заказчиком (застройщиком) учет отдельных видов указанных затрат осуществляется следующим образом. Стоимость проектно-изыскательских работ, услуг по авторскому надзору за строительством, а также экспертизы проектов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по содержанию аппарата заказчика и застройщика предварительно учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов:

• 10 «Материалы»,
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

По окончании месяца затраты, учтенные на счете 26, списываются:

1. заказчиком — в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно сметная стоимость его услуг, приходящихся на месяц, отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 08 по статье «Прочие капитальные затраты». При этом НДС уплачивается заказчиком с выручки в общем порядке;
2. застройщиком — в дебет счета 08. Отдельные объекты основных средств — земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки и др. — могут приобретаться организациями отдельно от строительства и приобретений аналогичных объектов в процессе капитального строительства.

Стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, а также оборудования, не требующего монтажа (а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас), отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» соответственно на субсчетах:

• 1 «Приобретение земельных участков»,
• 2 «Приобретение объектов природопользования»,
• 4 «Приобретение объектов основных средств»,
• 5 «Приобретение нематериальных активов»,

согласно оплаченным или принятым к оплате счетам (счетам-фактурам) продавцов после их оприходования и принятия к учету.

Нематериальные активы при их приобретении отражаются на счете 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» в размере затрат по их покупке.

Совместное строительство может быть оформлено договором простого товарищества (договором о совместной деятельности). Участникам такого договора (товарищами), заключаемого в целях реализации инвестиционного проекта, могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Основными условиями договора простого товарищества являются соединение товарищами своих вкладов и совместные действия для целей извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Ведение общих дел от имени всех товарищей может осуществляться каждым товарищем, отдельными участниками договора либо совместно всеми его участниками. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из участвующих в договоре юридических лиц.

Для учета хозяйственных операций по данному договору предусмотрены следующие счета:

• 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»;
• 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 80 «Вклады товарищей».

По дебету счета 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» организация-товарищ учитывает внесенные вклады в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетами учета имущества отражается его возврат с баланса простого товарищества при прекращении договора.

Внесенное товарищами имущество в счет их вкладов учитывается на балансе простого товарищества по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей».

На счете 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» отражаются расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Начисление доходов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов продукцией (работами, услугами), ценными бумагами записи по дебету счета 75, субсчет 2 производятся в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

На счете 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Доходы, подлежащие получению (распределению), отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией (товарищем), приходуются по дебету соответствующих счетов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».