Тест на обесценение - представляет собой важную процедуру в бухгалтерском учете, направленную на обеспечение достоверности финансовой отчетности. Этот процесс позволяет организациям оценить, не превышает ли балансовая стоимость активов их реальную экономическую ценность. Рассмотрим подробно каждый этап этой процедуры:
1. Определение возмещаемой стоимости актива
Возмещаемая стоимость - это ключевой показатель при проведении теста на обесценение. Она определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на выбытие и ценности его использования.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие - это сумма, которую организация может получить от продажи актива на рынке, за вычетом расходов, связанных с его реализацией. Например, если компания владеет производственным оборудованием, его справедливая стоимость может быть определена на основе цен на аналогичное оборудование на вторичном рынке.
Ценность использования - это приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от использования актива. Для ее расчета необходимо спрогнозировать будущие денежные потоки и применить соответствующую ставку дисконтирования.
Приведем пример расчета ценности использования:
| Год |
Прогнозируемый денежный поток |
Коэффициент дисконтирования (10%) |
Приведенная стоимость |
| 1 |
100 000 руб. |
0,9091 |
90 910 руб. |
| 2 |
120 000 руб. |
0,8264 |
99 168 руб. |
| 3 |
150 000 руб. |
0,7513 |
112 695 руб. |
| 4 |
180 000 руб. |
0,6830 |
122 940 руб. |
| 5 |
200 000 руб. |
0,6209 |
124 180 руб. |
| Итого ценность использования: |
|
|
549 893 руб. |
2. Сравнение возмещаемой стоимости с балансовой
На этом этапе сопоставляется полученная возмещаемая стоимость с балансовой стоимостью актива. Если возмещаемая стоимость оказывается ниже балансовой, это свидетельствует о наличии обесценения.
3. Признание убытка от обесценения (если применимо)
Если выявлено обесценение, организация должна признать убыток, равный разнице между балансовой и возмещаемой стоимостью актива. Этот убыток отражается в отчете о прибылях и убытках, а балансовая стоимость актива уменьшается.
Пример: Предположим, балансовая стоимость оборудования составляет 600 000 руб. Его справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие оценивается в 520 000 руб., а ценность использования, рассчитанная выше, равна 549 893 руб.
Возмещаемая стоимость в данном случае составит 549 893 руб. (наибольшая из двух величин). Поскольку она меньше балансовой стоимости, необходимо признать убыток от обесценения в размере:
600 000 руб. - 549 893 руб. = 50 107 руб.
В российской практике тест на обесценение регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", вступившим в силу с 1 января 2022 года. Этот стандарт во многом гармонизирован с международными стандартами финансовой отчетности, в частности с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
Согласно лучшим мировым практикам, тест на обесценение следует проводить не только для отдельных активов, но и для единиц, генерирующих денежные средства (ЕГДС). Это особенно актуально, когда невозможно определить возмещаемую стоимость отдельного актива.
Отметим, что процесс тестирования на обесценение требует применения профессионального суждения, особенно при прогнозировании будущих денежных потоков и выборе ставки дисконтирования. Поэтому многие компании привлекают независимых оценщиков для проведения этой процедуры.
В заключение стоит подчеркнуть, что регулярное проведение теста на обесценение позволяет организациям не только соблюдать требования стандартов, но и получать более точную картину финансового положения, что крайне важно для принятия обоснованных управленческих решений.
Попробуйте программу ФинЭкАнализ для финансового анализа организации по данным бухгалтерской отчетности, доступной через ИНН
Еще найдено про тест на обесценение
- Правильная оценка стоимости инвестиционного объекта в кризисное время Оценка финансовой привлекательности инвестиционных объектов методом дисконтирования прогнозных денежных потоков с использованием формулы Гордона 6 довольно часто встречается в практике экономического анализа и аудита Тест на обесценение основных средств по международным стандартам финансовой отчетности оценка эффективности капитальных затрат проверка
- Обесценение активов В этом случае необходимо провести тест на обесценение Возмещаемая сумма оборудования определяется как наибольшая из двух величин справедливой стоимости за
- Внереализационные расходы Например в США компании обязаны регулярно проводить тест на обесценение активов impairment test в соответствии с GAAP В Европе аналогичные требования установлены
- Право использования как критерий для признания элементов интеллектуального капитала Такой шаг позволит отражать все элементы интеллектуального капитала независимо от способа поступления их в организацию по справедливой стоимости и исключит необходимость проведения тестов на обесценение Сейчас в учете существует дилемма между достоверностью которая достигается при учете по
- Справедливая стоимость активов ФСБУ 6 2020 Основные средства организации должны проводить тест на обесценение основных средств и отражать их по справедливой стоимости если она существенно отличается ... Если рыночная стоимость основных средств снизилась то компания должна признать убыток от обесценения Оценка запасов ФСБУ 5 2019 Запасы также требует оценки запасов по наименьшей из двух
- Будущие экономические выгоды В таком случае компания обязана провести тест на обесценение и отразить убыток в отчетности Убыток от обесценения Балансовая стоимость - Восстановительная
- Постоянные активы При наличии признаков обесценения компания должна провести тест на обесценение который включает следующие этапы Определение возмещаемой стоимости актива Сравнение возмещаемой стоимости с
- Обесценение активов в учете государственного и негосударственного секторов Согласно одноименному федеральному стандарту государственного сектора 3 выявление признаков обесценения актива осуществляется организацией государственного сектора в рамках инвентаризации активов и обязательств проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой финансовой отчетности путем анализа наличия любых признаков указывающих на возможное обесценение актива далее - тест на обесценение признаки обесценения индивидуально для каждого Актива нГДП индивидуально для каждого Актива ГДП
- Методология признания убытков от обесценения нефинансовых активов ЧДДП от актива в зависимости от того что из них больше на момент проведения теста на обесценение 6 4 МСФО 36 Обесценение активов п 18 5 МСФО 36 Обесценение
- Классификация искажений финансовой информации в бухгалтерской и налоговой отчетности и их предпосылки Непроведение тестов на обесценение активов и дебиторской задолженности Игнорирование необходимости признания предстоящих расходов например оценочных обязательств
- Риски связанные с нематериальными активами хозяйствующего субъекта идентификация и управление МСФО Ежегодный тест приобретенного гудвилла на предмет его обесценения Управление деловой репутацией Выработка стратегии построения имиджа и
- Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО В следующем отчетном периоде работы группы проводилось тестирование на обесценение гудвила в соответствии с IAS 36 в результате был выявлен убыток и
- Кредитный анализ II - V категориям качества являются обесцененными то есть снижаются в соответствии с формой кредитных рисков Как учитывается кредитная история заемщика ... Какие стресс-тесты применяются при кредитном анализе При кредитном анализе используются различные стресс-тесты для оценки кредитного риска