Вычитаемые временные разницы - при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка)приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
- убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
- применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- прочих аналогичных различий.
Появление временных разниц
Представьте компанию, которая приобрела новое оборудование стоимостью 360 000 рублей. В бухгалтерском учете амортизация этого актива рассчитывается на срок два года, тогда как налоговый кодекс позволяет списывать затраты на оборудование за три года. Это создает временную разницу: в одном отчетном периоде бухгалтерская прибыль будет ниже налоговой. Как же это происходит?
Пример амортизации
Для наглядности рассмотрим амортизацию:
- Бухгалтерский учет: 360 000 рублей / 24 месяца = 15 000 рублей в месяц.
- Налоговый учет: 360 000 рублей / 36 месяцев = 10 000 рублей в месяц.
На конец первого года бухгалтерская амортизация составит 180 000 рублей (12 месяцев * 15 000 рублей), а налоговая — только 120 000 рублей (12 месяцев * 10 000 рублей). Это создает вычитаемую временную разницу в размере 60 000 рублей.
ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%) = 60 000 * 0.2 = 12 000 рублей.
Таким образом, компания формирует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 12 000 рублей. Это означает, что сумма налога на прибыль будет уменьшена в будущих отчетных периодах.
Конфликты интересов и риски
В процессе формирования вычитаемых временных разниц могут возникать конфликты интересов. Например, если компания решит использовать агрессивные методы учета для минимизации налога на прибыль, это может привести к рискам со стороны налоговых органов.
Скрытые риски
Скрытые риски могут проявляться в следующих аспектах:
- Неправильная классификация активов: Если активы неправильно классифицированы как вычитаемые временные разницы, это может привести к штрафам.
- Изменение законодательства: Частые изменения в налоговом законодательстве могут повлиять на правильность расчетов.
- Недостаток прозрачности: Непрозрачные методы учета могут вызвать недовольство со стороны акционеров и инвесторов.
Хорошим примером может служить ситуация с изменением правил амортизации для определенных видов оборудования. Если компания не успевает адаптироваться к новым требованиям, это может привести к значительным финансовым потерям.
Понимание механизма учета
Чтобы лучше понять механизм учета вычитаемых временных разниц, рассмотрим несколько сценариев. В каждом случае мы будем анализировать влияние различных факторов на налогооблагаемую прибыль.
Сценарий 1: Излишне уплаченный налог
Предположим, что компания переплатила налог на прибыль в размере 50 000 рублей. Эта сумма не была возвращена и будет учтена как вычитаемая временная разница в следующем отчетном периоде.
ОНА = Излишне уплаченный налог * Ставка налога на прибыль (20%) = 50 000 * 0.2 = 10 000 рублей.
Таким образом, компания сможет уменьшить свою налогооблагаемую базу на эту сумму.
Сценарий 2: Перенос убытков
Другой сценарий включает перенос убытков на будущие периоды. Например, если организация понесла убыток в размере 100 000 рублей и решила перенести его на следующий год:
ОНА = Убыток * Ставка налога на прибыль (20%) = 100 000 * 0.2 = 20 000 рублей.
Это позволяет компании снизить налоги в будущем.
Сравнение с альтернативами
Важно отметить различия между вычитаемыми и налогооблагаемыми временными разницами. Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской прибыли. Это приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
ОНО = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).
Например:
- Бухгалтерская прибыль: 500 000 рублей.
- Налоговая прибыль: 400 000 рублей.
- Налогооблагаемая временная разница: 100 000 рублей.
В этом случае ОНО составит:
ОНО = 100 000 * 0.2 = 20 000 рублей.
Это обязательство увеличивает сумму налога на прибыль в будущих периодах.
Практические рекомендации и лучшие практики
В заключение стоит отметить несколько практических рекомендаций для бухгалтеров и финансовых директоров:
- Регулярный аудит: Проводите регулярные аудиты для выявления возможных ошибок в учете временных разниц.
- Обучение персонала: Обеспечьте обучение сотрудников по актуальным изменениям в налоговом законодательстве.
- Прозрачность учета: Стремитесь к максимальной прозрачности в учете для повышения доверия со стороны акционеров.
- Использование технологий: Внедряйте современные технологии для автоматизации процессов учета.
Следуя этим рекомендациям и учитывая все нюансы вычитаемых временных разниц можно значительно снизить риски и оптимизировать налоговую нагрузку компании.
Попробуйте программу ФинЭкАнализ для финансового анализа организации по данным бухгалтерской отчетности, доступной через ИНН
Еще найдено про вычитаемые временные разницы
- Бухгалтерский и налоговый учет основных средств нематериальных активов и амортизационных отчислений в целях развития и совершенствования подходов к оценке имущества компании По основным средствам используемым в организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году т.е можно установить график начисления амортизации четыре пять шесть или больше месяцев амортизации в году но установление данного графика начисления амортизации в налоговом учете не предусматривается поэтому расходы будут больше в бухгалтерском учете чем в налоговом и возникнет временная вычитаемая разница которую умножают на 20 % и начисляется отложенный налоговый актив и составляется
- Текущий налог на прибыль При отсутствии постоянных разниц вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств
- О совершенствовании учета налоговых разниц налоговых активов и обязательств Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль убыток подразделяются на вычитаемые временные разницы налогооблагаемые временные разницы 2 Налогооблагаемая временная разница образуется в том случае если
- Определение срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете Отсюда для целей налогообложения не предусмотрен пересмотр срока полезного использования в случаях отличных от реконструкции модернизации достройки и дооборудования вследствие чего между бухгалтерским и налоговым учетом может возникать временная вычитаемая разница изменение срока полезного использования в бухгалтерском учете происходит в сторону увеличения с
- Особенности бухгалтерского и налогового учета уступки права требования ПБУ 18 02 если дата уступки и последующего учета части убытка от реализации права требования приходятся на разные отчетные периоды указанная часть убытка 12 000 руб признается вычитаемой временной разницей приводящей к формированию отложенного налогового актива 10 Дебет 09 Кредит 68 12
- Временные разницы Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль убыток подразделяются на вычитаемые временные разницы налогооблагаемые временные разницы 1 Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли убытка
- Отложенные налоговые активы Вычитаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы возникают когда расходы учитываются в бухгалтерском учете раньше чем для целей
- Отложенные налоговые обязательства Возникновении вычитаемых временных разниц если налоговая прибыль меньше бухгалтерской то это может привести к возникновению вычитаемых
- Налогооблагаемые временные разницы Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль признания выручки от продажи продукции товаров работ услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности а для целей налогообложения - по кассовому методу отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль применения различных правил отражения процентов уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов займов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прочих аналогичных различий Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно в
- Внутренний аудит основных средств организации - часть 3 ПБУ 9 99 Если организация применяет в налоговом учете новый метод то при оплате авансом при предоплате в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница ВВР и отложенный налоговый актив ОНА Связано это с тем что в
- Внутренний аудит основных средств организации - часть 2 ОС учитывается для целей бухгалтерского учета в периоде возникновения а в целях налогообложения прибыли - в течение последующих 65 месяцев у организации в августе также возникают вычитаемая временная разница ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив ОНА пп 11 14 ПБУ
- Отражение отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств постоянных налоговых обязательств активов в бухгалтерской отчетности Прибыль сформированная по правилам бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках увеличивается на суммы постоянных разниц вычитаемых временных разниц и уменьшается на сумму налогооблагаемых временных разниц Налогооблагаемая прибыль составит 92
- Систематизация разниц между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учетах ВВР вычитаемые временные разницы НВР налогооблагаемые временные разницы НС налоговая ставка ОНА отложенные налоговые активы ОНО
- Современный взгляд на применение ПБУ 18 02 Учет расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета организаций ОНА и такая разница носит название вычитаемая временная разница ВВР В учете признание отложенных налоговых активов отражается Дебет счета 09 Отложенные
- Справедливая стоимость активов В свою очередь если компания получает налоговый вычет при предоставлении опционов на акции сотрудникам но оценка вычета производится на основе рыночной цены акций на дату исполнения опционов которая может отличаться от справедливой стоимости признанной в учете возникает вычитаемая временная разница Это приводит к возникновению отложенного налогового актива Влияние на налогообложение инвестиционной недвижимости
- Формирование оценочных обязательств в бухгалтерском и налоговом учете Исходя из данных приведенных выше примеров разница между суммами переходящих остатков резервов на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете приведет к созданию вычитаемой временной разницы в размере 31564.43 153333.35 - 121768.92 рублей и как следствие к начислению
- Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Формально организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде когда возникают вычитаемые временные разницы при предположении наличия налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах Однако при рыночной
- Порядок анализа отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации Выбытие же отложенных налоговых активов как правило обусловлено уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц а также выбытием объектов активов по которым они были начислены В соответствие
- Остаток средств на счете Затем к начальному остатку прибавляются все поступления на счет - например зачисление заработной платы перевод денег с другого счета оплата клиентами за товары или услуги Из полученной суммы вычитаются все списания со счета - оплата счетов снятие наличных переводы на другие счета Таким ... Таким образом остаток на счете - это разница между поступлениями и списаниями по счету на определенный момент времени Например если на счете
- Окупаемость инвестиций Начинаем с начальных инвестиций 500 000 руб Вычитаем дисконтированный денежный поток каждого года из остатка Год 1 500 000 - 90.909 409.091 ... Однако важно отметить что этот метод учитывает временную стоимость денег и поэтому он более точен и учитывает реальную стоимость инвестиций в будущем ... Вычислим валовую прибыль разницу между выручкой и переменными расходами Год 1 100 000 1 - 0.30 142.857 руб